Дата 20.09.2017
USD: 57.6679
EUR: 69.0977
УЧ. СТ. ЦБ: 9.00 %
МРОТ: 7800 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 395
Комментарии: 2
02.04.2008
«Рекламный» НДС - вычет по нормативу
Считаем средний заработок по-новому
Рейдеров ожидает массовая атака
«Камералка» по ЕСН

«Камералка» по ЕСН

ФНС вновь затронула давно поднятый вопрос по начислению пеней и штрафов по недоимке ЕСН, возникшей в результате неполной уплаты пенсионных взносов. Налоговики выпустили 3 декабря 2007 года письмо № ШТ-6-06/925@, касающееся оформления результатов камеральных налоговых проверок и решений, принимаемых по результатам проверки отчетности по ЕСН. Об особенностях данного разъяснения пойдет речь в нашей статье.

Сумма ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет, уменьшается на сумму пенсионных взносов, начисленных за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). Если же налоговый вычет окажется больше фактически уплаченных страховых взносов, то на сумму превышения у налогоплательщика возникает задолженность по налогу. Как быть в такой ситуации бухгалтеру, чтобы не переплачивать налогов и не подвергнуть штрафам свое предприятие?

Из истории проблемы

Такая проблема возникала еще в 2005 году, и тогда Высший Арбитражный Суд разъяснял, что в данном случае недоимка по ЕСН образуется из-за неполной уплаты пенсионных взносов, а не в результате занижения налоговой базы или других действий (бездействия), указанных в статье 122 Налогового кодекса. Поэтому оштрафовать организацию за неуплату ЕСН в такой ситуации нельзя (постановления Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 г. № 8736/05, от 1 сентября 2005 г. № 4486/05, от 1 сентября 2005 г. № 4336/05). Несмотря на это, налоговые органы продолжали спорить с налогоплательщиками. Последние же были вынуждены отстаивать свои интересы в суде. В настоящее время в пользу налогоплательщиков сложилась многочисленная судебная практика.

Последнее же письмо ФНС выпустила также в связи с многочисленными запросами от территориальных налоговых органов о порядке проведения и оформления проверок в части реализации статьи 243 Налогового кодекса.

В рассматриваемом письме налоговики разъясняют, что при применении налогоплательщиком вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, происходит не в результате указанных в статье 122 Налогового кодекса действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса. Таким образом, данное занижение суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, относится к нарушению законодательства о налогах и сборах, не обладающему признаками налогового правонарушения.

это важно

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, произошедшее в результате превышения суммы уплаченных взносов над суммой ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, относится к нарушению законодательства о налогах и сборах, не обладающему признаками налогового правонарушения.

Правила оформления

Рассматриваемое письмо является еще по сути «руководством» по оформлению результатов камеральной проверки по единому социальному налогу. Приведем коротко основные этапы этого оформления.

  • Если в ходе проверки были выявлены нарушения налогового законодательства, то не позднее, чем через десять дней после ее окончания составляется акт (приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@).
  • Если найденные в ходе проверки нарушения выражаются в занижении суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, которое образовалось в результате неполной уплаты страховых взносов, принимается решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В резолютивной части такого решения указывается доначисленная сумма по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, и соответствующая сумма пеней.
  • Если налогоплательщик поторопился и уплатил до момента принятия решения об отказе в привлечении к ответственности доначисленную в ходе камеральной налоговой проверки сумму по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет, или в качестве страхователя уплатил недоимку по страховым взносам за тот же период, то в решении указывается только сумма пеней по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, рассчитанных по день уплаты налога или страховых взносов.
  • Если налогоплательщик уплатил страховые взносы за тот же период и в связи с данной уплатой представил уточненную декларацию (расчет) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование после принятия вышеуказанного решения, то налоговый орган в акте, составляемом по результатам проверки данной уточненной декларации, отражает факт уплаты страховых взносов в более поздние сроки по сравнению с установленными Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В рассматриваемом письме ФНС также напоминает, что налоговые органы имеют право (п. 3 ст. 88, подп.4 п. 1 ст. 31 НК РФ) потребовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения и вызвать налогоплательщика в налоговые органы для дачи пояснений, если это необходимо. Для этого они направляют налогоплательщику уведомление по установленной форме (приказ ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»).

Уже с 1 января 2005 года на налоговые органы возложена функция контроля за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Однако полномочия по привлечению страхователей к ответственности налоговым органам не предоставлены. В данном случае они обязаны передать материалы в территориальные органы Пенсионного фонда в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в срок не позднее 10 календарных дней со дня вручения указанных материалов проверки плательщику.

судебная практика

В пользу налогоплательщиков:

  • постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2007 г. по делу № А82-12549/2006-20;
  • постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. по делу № А33-11777/06-Ф02-6930/06-С1;
  • постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 августа 2007 г. по делу № Ф03-А80/07-2/3033;
  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2007 г. по делу № Ф04-6132/2007(37922-А46-7);
  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2007 г. по делу № Ф04-928/2007(31896-А46-25);
  • постановление ФАС Московского округа от 2 марта 2007 г. по делу № КА-А41/1144-07;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 24 мая 2007 г. по делу № А55-11162/06;
  • постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 августа 2007 г. по делу № Ф08-4969/2007-1907А;
  • постановление ФАС Уральского округа от 1 августа 2007 г. по делу № Ф09-6108/07-С3.

Н. Жемчугова, главный бухгалтер ООО «ИНТРОВЭБ»
Источник: «Практическая Бухгалтерия»


[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:2
Новости по теме:
04.08.2017 - Выплаты на проведение диспансеризации госслужащих страховыми взносами не облагаются
01.08.2017 - Вычет сотруднику по НДФЛ можно применять в любой последовательности
31.07.2017 - Путин решил, что неплательщики взносов заслуживают камеру и трудотерапию
11.02.2010 - Ответ на запрос «УНП». Фонд соцстраха рекомендует ставить в платежке по взносам статус 08
09.02.2010 - Сумму штрафа за нарушение закона о страховых взносах могут снизить смягчающие обстоятельства
08.02.2010 - Утвержден порядок учета взносов, расходов и расчетов в сфере социального страхования и обеспечения
07.02.2010 - Утверждена новая форма расчета в ПФР по страховым взносам
13.01.2010 - Удвоенная ставка по предельным процентам действует до 1 июля
24.11.2009 - Взносы в ФСС в 2010 году останутся прежними
26.10.2009 - Для выплаты страхового обеспечения с 2010 года страхователь должен будет представлять три документа
04.08.2017 - ВС не против изучения налоговиками ПО компьютеров при осмотре помещений фирмы
17.11.2010 - "Копеечные" долги не простят
27.08.2010 - Камеральная проверка по больничному листу
20.07.2010 - Уменьшение числа проверок бизнеса привело к тому, что возросли объемы взяток, которые берут чиновники
01.07.2010 - Налоговики могут проводить кассовые и алкогольные проверки без ограничений
30.11.2009 - Установлен "график посещения" компании ревизорами
24.11.2009 - ПФР и ФСС еще год не будут беспокоить компании совместными проверками
14.11.2009 - Утвержден порядок направления планов проверок предпринимателей
11.08.2009 - Выездных проверок становится меньше, но доначисления растут
11.01.2009 - Росстат может оштрафовать за ошибки в отчетности, но не вправе назначить выездную проверку

Статьи по теме:
10.03.2011 - Рассчитываем стандартные вычеты сотрудникам с 2011 года.
13.01.2010 - Размеры пособий по обязательному социальному страхованию (сводная таблица)
24.11.2009 - Новые ставки страховых взносов в 2010 году
28.05.2008 - Можно ли на спецрежиме компенсировать стоимость детских путевок за счет соцстрах
03.04.2008 - Зарплатные налоги: перспектива на трехлетку
25.03.2008 - «Зарплатные налоги». Считаем по-новому
19.03.2008 - Внимание: в штате отличник
19.03.2008 - ЕСН: казнить нельзя помиловать
06.03.2008 - ФСС зовет подтвердить классы и тарифы
05.03.2008 - ЕСН: казнить нельзя помиловать
12.02.2010 - Многие инспекторы намерены запрашивать одни и те же документы у компаний только один раз
30.11.2009 - ВАС РФ запретил безразмерную «камералку»
23.09.2008 - Налоговики доказали «схему»? Не отчаивайтесь!
23.09.2008 - Налоговая проверка
26.08.2008 - Горячая линия: Налоговые проверки
05.08.2008 - В очевидных договорах инспекторы видят невероятные схемы
28.07.2008 - Аудиторская проверка кассовых операций
23.07.2008 - Новые правила проверок соцстрахом
01.07.2008 - Подделка документов глазами криминалистов
20.06.2008 - Что ищут налоговики в отчетности «упрощенщиков»
Нет комментариев. Почему бы Вам не оставить свой?
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на naluchet@mail.ru. Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы