Дата 18.11.2019
USD: 63.8881
EUR: 70.4111
УЧ. СТ. ЦБ: 7.75 %
МРОТ: 9489 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 407
Комментарии: 2
03.07.2008
Бланки строгой отчетности: новые положения
Перечисляем зарплату на пластиковые карты
Переход с уплаты ЕНВД на упрощенную систему
Отчего зарплата станет меньше?

Переход с уплаты ЕНВД на упрощенную систему

В одном из предыдущих номеров мы рассмотрели порядок действий при смене системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим. Теперь речь пойдет о переходе на упрощенную систему.


Многие организации и индивидуальные предприниматели под влиянием тех или иных обстоятельств могут потерять право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Как им перейти на упрощенную систему?

Особый порядок перехода установлен в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ. Так, если организации и индивидуальные предприниматели перестали быть плательщиками ЕНВД в середине года, они вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Однако данный порядок действует только в случае, если утрата права на применение «вмененки» связана с внесением представительными органами муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга изменений в нормативные правовые акты о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (например, исключение из перечня бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, услуг по ремонту швейных машинок).

Ясность в вопрос о том, какие именно нормативные акты подходят для применения указанного пункта, внес Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ. Напомним: согласно редакции пункта 2 статьи 346.13 НК РФ, действовавшей до 1 января 2008 года, указанной привилегией при переходе на УСН могли воспользоваться фирмы и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД в соответствии с законодательством субъектов РФ. Минфин России в письме от 10.05.2006 № 03-11-04/2/100 уточнил, что речь идет о нормативных правовых актах (законах), лишающих плательщиков права применять «вмененку». Однако таким актом, по мнению судей, могло быть и постановление городского Cовета народных депутатов об утверждении правил организации транспортного обслуживания населения в городе, на основании которого плательщик единого налога на вмененный доход больше не мог осуществлять перевозку пассажиров (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.01.2008 № А09-6259/07-12).

Если организация или индивидуальный предприниматель утратят право на уплату ЕНВД в середине года по иным причинам, то перейти на упрощенную систему они смогут в общем порядке, то есть только с 1 января следующего года. Переход на УСН осуществляется по правилам, предусмотренным в пункте 1 статьи 346.13 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-11-04/2/100). До этого момента фирмам и индивидуальным предпринимателям необходимо уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. О случаях, когда «вмененку» следует поменять на общий режим, и порядке перехода на него мы писали в статье «Меняем систему налогообложения в виде ЕНВД на общий режим» // Вменёнка, 2008, № 5.

Чтобы стать «упрощенцем» с 1 января 2009 года, нужно подать соответствующее заявление с 1 октября по 30 ноября 2008 года

Таким образом, непосредственно с уплаты ЕНВД на упрощенную систему могут перейти только те налогоплательщики, которые до окончания календарного года утратят право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с внесением изменений в местное «вмененное» законодательство. Именно этот случай мы и рассмотрим в статье.

Как перейти

Чтобы перейти на УСН, фирмы и индивидуальные предприниматели должны в первую очередь определить, вправе ли они применять данный спецрежим. Затем нужно выбрать объект налогообложения и только после этого подать соответствующее заявление. Итак, обо всем по порядку.

Кто не может быть «упрощенцем»

Перечень налогоплательщиков, которые не могут применять упрощенную систему, установлен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. В частности, такого права нет у организаций, которые имеют филиалы и представительства, иностранных компаний, бюджетных учреждений, ломбардов. Кроме того, для применения УСН имеются следующие ограничения:

О порядке определения средней численности работников читайте в статье «Численность работников: считаем правильно» // Вменёнка, 2007, № 9

— доля участия других организаций в уставном капитале компании составляет более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— средняя численность работников организации или индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, превышает 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превышают 20 млн. руб. Эта величина умножается на коэффициент-дефлятор, утверждаемый ежегодно Минэкономразвития России (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, значение коэффициента-дефлятора на 2008 год равно 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357). Значит, в 2008 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в этом году, составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб.#1,34).

Если, применяя упрощенную систему, налогоплательщик превысит указанные лимиты (например, приобретет дорогостоящее оборудование), необходимо будет перейти на общий режим.

На это обращает внимание Минфин России в письме от 11.04.2008 № 03-11-04/2/70

Выбираем объект налогообложения

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ бывшие «вмененщики» при переходе на упрощенную систему могут выбрать один из следующих объектов налогообложения — доходы (налоговая ставка равна 6%) либо доходы минус расходы (налоговая ставка составляет 15%). К выбору объекта нужно подходить тщательно, так как изменить его можно только по истечении трех лет с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Какой же объект налогообложения будет оптимальным? Если расходы сопоставимы с доходами, то лучше остановить выбор на объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Если же расходы невелики, то имеет смысл выбрать объектом налогообложения доходы.

Подаем заявление

На основании пункта 2 статьи 346.23 НК РФ при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление. Форма такого заявления утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (форма № 26.2-1). Однако законодательно она не закреплена и носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить и в произвольной форме (см., например, письмо Минфина России от 03.11.2005 № 03-11-05/96).

Подобный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 № А42-8637/04-15

Заявление о переходе на упрощенную систему необходимо подать в налоговые органы до начала ее применения. Такая позиция отражена в письмах ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/[email protected] и УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/[email protected]

В этом заявлении бывшие плательщики ЕНВД должны указать сведения о фирме (индивидуальном предпринимателе) и выбранный объект налогообложения. Сведения о размере доходов за девять месяцев, средней численности работников, стоимости амортизируемого имущества, а также об участии в соглашениях о разделе продукции налогоплательщикам, прекратившим уплачивать ЕНВД согласно изменениям в местном законодательстве о едином налоге, отражать в заявлении не нужно (см. примечание к форме № 26.2-1).

Бухгалтерский учет

Согласно Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухучет в полном объеме, а вот «упрощенцы» обязаны вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Поэтому при переходе с уплаты единого налога на вмененный доход на упрощенную систему проблем с бухгалтерским учетом не возникнет.

В полном объеме вести бухгалтерский учет должны «упрощенцы», которые планируют выплачивать дивиденды (см. письма Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 и от 21.06.2005 № 03-11-05/1)

Ведение учета основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе связано с необходимостью определения лимита их остаточной стоимости, который является одним из ограничений для применения данного спецрежима.

Налоговый учет

Особый порядок налогового учета при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему налоговым законодательством не установлен. В связи с этим доходы и расходы необходимо учитывать по правилам, предусмотренным в главе 26.2 НК РФ.

Учет доходов

По общему правилу при применении упрощенной системы доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств (в кассу или на расчетный счет) либо иного имущества и имущественных прав, а также при ином способе погашения дебиторской задолженности.

А как быть, если организация после перехода на упрощенную систему получит оплату за товары (услуги, работы), проданные (оказанные, выполненные) в период применения «вмененки»? В этом случае суммы дебиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на УСН, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, учитывать не нужно, так как это приведет к двойному налогообложению. Об этом — письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169. Аналогичного мнения придерживаются и судьи (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2006 № А56-10128/2005).

Если же организация при применении системы налогообложения в виде ЕНВД получит предоплату в счет продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществленной после перехода на упрощенную систему, то ее при исчислении единого налога учитывать также не нужно (см., например, письмо Минфина России от 10.01.2006 № 03-11-04/3/10).

Пример 1

ООО «Ромашка», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, с 1 июля 2008 года перешло на УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы) из-за изменений положений нормативного акта муниципального образования о ЕНВД.

26 июня 2008 года организация оказала услуги физическому лицу на сумму 14 000 руб. Покупатель оплатил эти услуги только 7 июля 2008 года. Как учесть доходы, полученные от оказания данных услуг?

Решение

ООО «Ромашка» получило денежные средства в оплату задолженности, образовавшейся при оказании услуг, облагаемых в рамках ЕНВД. Соответственно сумму в размере 14 000 руб. организация не должна учитывать в составе доходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Предположим, что организация оказывает услуги через семь дней после получения от покупателей 100-процентной предоплаты. 27 июня 2008 года ООО «Ромашка» получило от покупателя предоплату в размере 9000 руб. за услуги, которые будут оказаны 4 июля 2008 года. Каков порядок учета указанных денежных средств?

Так как предоплата в размере 9000 руб. получена в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то на основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ ООО «Ромашка» не учитывает данную сумму при расчете налога, уплачиваемого при УСН.

Учет расходов

При переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему налогоплательщики должны отразить в налоговом учете стоимость внеоборотных активов. Так, на дату перехода бывшим «вмененщикам» необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

«Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, включают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в состав расходов при исчислении налога по УСН в течение налогового периода равными долями в зависимости от срока их полезного использования.

Порядок учета остаточной стоимости изложен в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ

Пример 2

ООО «Незабудка», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, 4 февраля 2008 года приобрело основное средство, не требующее монтажа, за 18 000 руб. (в том числе НДС 2745,76 руб.). 7 февраля 2008 года основное средство введено в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета составляет 5 лет. Начисление амортизации производится линейным способом. С 1 июля 2008 года ООО «Незабудка» перешло на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Такой переход связан с поправками, внесенными местными властями в нормативный акт о ЕНВД. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Решение

Организация включает НДС, предъявленный ей при приобретении основного средства, в стоимость этого основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ и пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Согласно пунктам 17 и 21 ПБУ 6/01 стоимость основного средства в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету.

То есть с 1 марта 2008 года ООО «Незабудка» должно начислять амортизацию по объекту основного средства в размере 300 руб. (18 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

При переходе на упрощенную систему организация должна отразить остаточную стоимость приобретенного основного средства.

Остаточная стоимость на дату перехода составит 16 800 руб. (18 000 руб. – 300 руб.# #4 мес.).

В 2008 году ООО «Незабудка» при исчислении налоговой базы по налогу при УСН в составе расходов вправе учесть затраты на приобретение данного основного средства в сумме 8400 руб. (16 800 руб.#50%), в 2009 году — 5040 руб. (16 800 руб.#30%) и в 2010 году — 3360 руб. (16 800 руб.#20%).

При этом в 2008 году в III и IV кварталах можно будет списать в расходы 4200 руб. (8400 руб. : 2). В 2009 году в каждом квартале можно учесть в составе расходов 1260 руб. (5040 руб. : 4), а в 2010 году — 840 руб. (3360 руб. : 4).

Что касается учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных в период уплаты ЕНВД, а реализованных при УСН, то позиция Минфина России в отношении данного вопроса неоднозначна. Так, в письме от 07.02.2007 № 03-11-05/21 специалисты финансового ведомства разрешили учесть эти расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Основание: подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, в котором указано, что «упрощенцы» вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации. А так как товары будут реализованы в период применения упрощенной системы, то и расходы на их приобретение нужно учитывать при этом режиме.

Однако в письме от 24.04.2007 № 03-11-04/3/127 Минфин России высказал абсолютно противоположное мнение. Он подчеркнул, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения «вмененки». Но с данным выводом можно поспорить.

Журнал «Вменёнка»


[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:2
Новости по теме:
15.03.2011 - Реализация товаров по муниципальным заказам не может быть переведена на ЕНВД
10.03.2011 - Утвержденs новые формы ЕНВД.
03.12.2010 - Изменять значения К2 в течение года нельзя
03.12.2010 - Перевозка сыпучих грузов облагается ЕНВД
17.11.2010 - Депутаты одобрили новый порядок уплаты ЕНВД с торговых автоматов
05.07.2010 - С 2011 года 100% ЕНВД должен поступать в местный бюджет
06.05.2010 - Продажа автомасел на ЕНВД не переводится
24.11.2009 - Какие объекты необходимо учитывать при расчете ЕНВД при перевозке грузов
24.11.2009 - Установлен коэффициент-дефлятор К1 на 2010 год
20.11.2009 - В Ростове-на-дону утвержден К2 на 2010 год
04.08.2017 - Агент на УСН в доходах учитывает только агентское вознаграждение, напомнил Минфин
17.11.2010 - Депутаты сняли ограничение на применение «упрощенки»
13.11.2010 - Минфин рекомендовал учитывать позицию ВАС при списании затрат «упрощенца» на приобретение товаров для перепродажи
06.07.2010 - Организация на УСН не вправе применить амортизационную премию
01.07.2010 - Добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные «упрощенщиком», сумму налога при УСН не уменьшают
13.05.2010 - Совмещение спецрежимов: как правильно вести раздельный учет?
12.02.2010 - Налоговики не будут требовать от упрощенщиков заверять Книгу учета доходов и расходов в инспекции
09.02.2010 - «Упрощенщик» должен заплатить налог при передаче имущества в качестве дивидендов
09.02.2010 - «Входной» НДС упрощенец должен выделить в книге учета доходов и расходов
27.01.2010 - Приобретение неисключительных прав не уменьшает налоговую базу по УСН

Статьи по теме:
10.10.2008 - «Рекламно-транспортный» ЕНВД
01.10.2008 - Горячая линия: Единый налог на вмененный доход
25.09.2008 - «Нулевая» отчетность в рамках ЕНВД
25.08.2008 - «Вмененка»: что год грядущий нам готовит?
25.08.2008 - ЕНВД: Минфин разъясняет
06.08.2008 - «Вмененный» бизнес: порядок постановки на учет
23.07.2008 - Единый налог на вмененный доход
14.07.2008 - «Вмененка» против ПБОЮЛ
09.07.2008 - «Вмененный» бизнес: порядок постановки на учет
08.07.2008 - Декларация по ЕНВД: отчитываемся за II квартал 2008 года
18.10.2027 - «Упрощенный» уход от налогов
31.07.2017 - Момент признания выручки при оплате с карт (УСН)
30.11.2009 - УСН: следите за долей участия юридических лиц
24.11.2009 - Случаи, когда Уведомление о применении УСН может быть полезным
13.08.2009 - Учет нематериальных активов при УСН
23.07.2009 - НДС вычитается и когда товар приобретен у «упрощенца»
09.07.2009 - Обязан ли "упрощенец" вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Коментарии разъяснений Минфина.
14.10.2008 - Патент на УСН: новые возможности
14.10.2008 - Расходы «за вывеской» на УСН
13.10.2008 - «Входной» НДС при УСН: новые требования
Нет комментариев. Почему бы Вам не оставить свой?
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на [email protected] Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы