Дата 09.08.2020
USD: 73.6376
EUR: 87.1722
УЧ. СТ. ЦБ: 7.75 %
МРОТ: 9489 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 420
Комментарии: 2
13.10.2008
Расстаемся с УСН: что с ЕСН?
Срочный трудовой договор
Горячая линия: Налог на имущество
Часто задаваемые вопросы: Тонкости удержания НДФЛ с матвыгоды
«Мне кажется, что я столкнулась с самым запутанным вопросом о НДС…»
Горячая линия: Налог на добавленную стоимость
«Входной» НДС при УСН: новые требования

Расстаемся с УСН: что с ЕСН?

Как известно, утратить право на применение УСН проще простого. Достаточно, к примеру, получить доход, превышающий допустимый лимит. Хорошо, если это случилось в I квартале. Тогда компания начнет новую жизнь на общей системе с начала года. Однако чаще всего совмещение 2 режимов налогообложения приходится на один налоговый период. Поговорим о порядке уплаты единого соцналога в данной ситуации.


Компания утратила право на применение «упрощенки» (Хорошо ли быть «упрощенцем»? Читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» №6, 2008) и перешла на общий режим. С какого момента она должна начать определять базу по ЕСН? За какой период фирма имеет право использовать вычет по соцналогу в сумме начисленных пенсионных взносов? Как в этом случае следует применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд России?

Платим ЕСН

Организация на УСН освобождена от уплаты единого соцналога. При этом она является плательщиком пенсионных взносов. Если фирма теряет право на применение УСН, ей придется начать определять базу по ЕСН. Как разъяснил Минфин России, данная обязанность возникает «с начала того квартала, в котором произошло нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения» (письмо Минфина России от 20.06.2008 № 03-04-06-02/60). В результате получится, что база по соцналогу и база для начисления страховых взносов в ПФР будут отличаться, поскольку при переходе в течение года с «упрощенки», ЕСН только начинают начислять, а пенсионные взносы продолжают уплачивать. Перейдем ко второму вопросу, который касается налогового вычета по ЕСН. Для начала напомним общие правила его применения.

Сумма соцналога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период пенсионных взносов. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса. Размер вычета ограничен. Он не может превышать сумму налога (авансового платежа), которую нужно уплатить в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Организации – плательщики ЕСН определяют налоговую базу отдельно по каждому физлицу с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ ). Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговым периодом – год. По пенсионным взносам ситуация аналогичная. Налоговая база также определяется нарастающим итогом с начала года (расчетного периода). Отчетные периоды те же, что и при уплате ЕСН (ст. 23 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Следуя этой логике, получается, что если компания на УСН в налоговом периоде переходит на общий режим, то она может применить в качестве вычета по ЕСН всю сумму начисленных за отчетный период пенсионных взносов. Но не стоит торопиться с выводами. Потому как в этом случае единый соцналог может быть уменьшен на суммы пенсионных взносов, начисленных в пользу физических лиц только за период, когда компания работала на общем режиме налогообложения. Такой позиции придерживаются и финансовое (письмо Минфина России от 20.06.2008 № 03-04-06-02/60), и налоговое ведомства (письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2005 № 21-18/438).

Пример 1

Компания с 1 июля 2008 г. перешла с УСН на общий режим налогообложения. По итогам полугодия 2008 г. фирма уплатила пенсионные взносы в размере 420 000 руб. За 7 месяцев сумма взносов в ПФР составила 490 000 руб. С 1 июля компания должна начать формировать налоговую базу по ЕСН. Сумма авансового платежа по соцналогу за июль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составила 100 000 руб. Этот платеж фирма вправе уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных за июль. Она составит:

490 000 – 420 000 = 70 000 руб.

В результате компания перечислит в федеральный бюджет авансовый платеж по соцналогу за июль в размере:

100 000 – 70 000 = 30 000 руб.

Право на регрессию

Порядок начисления и уплаты пенсионных взносов организациями установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ. В частности, указанной нормой предусмотрены регрессивные ставки налогообложения по взносам. Регрессивная шкала действует и в отношении единого социального налога (п. 1 ст. 241 НК РФ). И в том и в другом случае ставки установлены в зависимости от налоговой базы на каждое физлицо нарастающим итогом с начала года. Отправными точками являются 280 000 и 600 000 рублей.

Разберемся, как следует применять регрессивные ставки, если компания меняет режим налогообложения.

Начнем с пенсионных взносов. Их начисление не зависит от того, какую систему применяет организация. А потому рассчитывать их после перехода с «упрощенки» на общий режим нужно по-старому. То есть компания должна продолжать рассчитывать налоговую базу нарастающим итогом с начала года по каждому сотруднику с применением тех же ставок. Таким образом, регрессивная шкала сохранится. В свою очередь, сумма соцналога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет уменьшена на сумму начисленных за тот же период взносов в ПФР с учетом регрессивных ставок. Аналогичная ситуация была рассмотрена в письме УФНС России по г. Москве от 1 марта 2006 года № 21-11/15983. Из разъяснения ведомства следует, что с того момента, как база для начисления страховых взносов по отдельному физлицу достигнет 600 000 рублей, они станут равны нулю. Что в свою очередь приведет к тому, что налоговый вычет по ЕСН в этом периоде также будет равен нулю.

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ

  • Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 настоящего Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Несколько иначе обстоит дело с регрессией по соцналогу. Как уже отмечалось, базу по ЕСН компания начнет начислять с начала квартала, в котором она перешла на общий режим. Применять регрессивные ставки можно будет с того момента, когда эта база не достигнет установленных величин: 280 000 или 600 000 рублей (письмо УМНС России по г. Москве от 28.12.2004 № 28-08/843267).

Пример 2

Организация применяла с 1 января 2008 г. УСН, а с 1 октября перешла на общий режим. Для упрощения примера рассчитаем ЕСН с выплат одному сотруднику. Допустим, налоговая база по пенсионным взносам работника нарастающим итогом за 9 месяцев составила 605 000 руб. В октябре его доход – 55 000 руб. Таким образом, авансовые платежи за октябрь по пенсионным взносам составят 0 руб., поскольку тарифы по пенсионным взносам предусмотрены только для базы до 600 000 руб.

Соответственно, налоговый вычет по ЕСН также будет равен нулю. Отсюда получается, что сумма авансовых платежей по соцналогу, зачисляемому в федеральный бюджет, за октябрь составит:

(55 000 руб. × 20%) – 0 руб. = 11 000 руб.

Автор статьи: А.Н. Соколовская, налоговый консультант

Ю.М. Лермонтов, консультант Минфина России

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль, на имущество и единого социального налога. При этом организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 000 000 рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Сумма ЕСН (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Минфин России в письме от 20 июня 2008 года № 03-04-06-02/60 разъясняет, что сумма ЕСН (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС, начисленных в пользу физических лиц за период осуществления деятельности по общему режиму налогообложения.

Таким образом, ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов. Из сказанного следует, что, если организация утратила право на применение УСН и перешла на общий режим, она должна уменьшить ЕСН только на сумму пенсионных взносов, начисленных в пользу физлиц за период ведения деятельности по общему режиму.

Газета «Учет. Налоги. Право» № 37/2008


[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:3
Новости по теме:
13.11.2010 - Минфин РФ считает возможным продолжить дискуссию по итогам реформы ЕСН
07.07.2010 - "Недоходные" выплаты без ЕСН
25.11.2009 - Компаниям не компенсируют повышение налоговой нагрузки в связи с реформированием ЕСН
21.10.2009 - Реформа ЕСН: малый бизнес пострадает
21.10.2009 - Чиновники Минздравсоцразвития ждут замечаний по проекту новой формы отчета 4-ФСС
16.10.2009 - ФНС согласилась, что зарплата генерального освобождена от ЕСН
16.10.2009 - ФНС согласилась, что зарплата генерального освобождена от ЕСН
16.10.2009 - Кто должен платить ЕСН — организация или индивидуальный предприниматель?
14.08.2009 - Любая компенсация за отпуск свыше 28 дней освобождена от ЕСН
12.08.2009 - Стоимость корпоративных мероприятий, а также подарков и сертификатов, выданных работникам, не облагается ЕСН
04.08.2017 - Агент на УСН в доходах учитывает только агентское вознаграждение, напомнил Минфин
17.11.2010 - Депутаты сняли ограничение на применение «упрощенки»
13.11.2010 - Минфин рекомендовал учитывать позицию ВАС при списании затрат «упрощенца» на приобретение товаров для перепродажи
06.07.2010 - Организация на УСН не вправе применить амортизационную премию
01.07.2010 - Добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные «упрощенщиком», сумму налога при УСН не уменьшают
13.05.2010 - Совмещение спецрежимов: как правильно вести раздельный учет?
12.02.2010 - Налоговики не будут требовать от упрощенщиков заверять Книгу учета доходов и расходов в инспекции
09.02.2010 - «Упрощенщик» должен заплатить налог при передаче имущества в качестве дивидендов
09.02.2010 - «Входной» НДС упрощенец должен выделить в книге учета доходов и расходов
27.01.2010 - Приобретение неисключительных прав не уменьшает налоговую базу по УСН

Статьи по теме:
24.11.2009 - Отчетность по ЕСН в 2010 году:куда отчитываться?
16.10.2009 - ЕСН отменяется
17.08.2009 - Большие «нулевые» проблемы
25.09.2008 - «Отпускной» резерв и регрессия по ЕСН
02.09.2008 - Вознаграждения совету директоров и ЕСН
29.07.2008 - Расчет ЕСН и пенсионных взносов. Ошибки и камеральный контроль
24.07.2008 - Исчисление бухгалтерами производственных предприятий единого социального налога
02.07.2008 - Личный отчет по ЕСН
24.06.2008 - Особенности уплаты единого социального налога
27.05.2008 - Фирма использует труд инвалидов: как уплачивать ЕСН
18.10.2027 - «Упрощенный» уход от налогов
31.07.2017 - Момент признания выручки при оплате с карт (УСН)
30.11.2009 - УСН: следите за долей участия юридических лиц
24.11.2009 - Случаи, когда Уведомление о применении УСН может быть полезным
13.08.2009 - Учет нематериальных активов при УСН
23.07.2009 - НДС вычитается и когда товар приобретен у «упрощенца»
09.07.2009 - Обязан ли "упрощенец" вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Коментарии разъяснений Минфина.
14.10.2008 - Патент на УСН: новые возможности
14.10.2008 - Расходы «за вывеской» на УСН
13.10.2008 - «Входной» НДС при УСН: новые требования
Нет комментариев. Почему бы Вам не оставить свой?
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на [email protected] Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы