Дата 17.07.2019
USD: 62.8129
EUR: 70.6771
УЧ. СТ. ЦБ: 7.75 %
МРОТ: 9489 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 407
Комментарии: 2
29.04.2009
Восстановление первичных документов
Зарплата через суд
НДС с предоплаты
АРЕНДА: «КАПИТАЛЬНЫЕ» ПРОБЛЕМЫ НДС

АРЕНДА: «КАПИТАЛЬНЫЕ» ПРОБЛЕМЫ НДС

По окончании срока договора аренды, произведенные арендатором неотделимые улучшения, в любом случае остаются в распоряжении собственника модернизированного имущества.Признается ли передача капвложений арендодателю в подобной ситуации реализацией в целях исчисления НДС?

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса под реализацией подразумевается передача на возмездной основе права собственности на товары (в том числе обмен) либо результатов работ, выполненных одним лицом для другого, а также возмездное оказание услуг. Кроме того, предусмотрено, что в случаях, установленных Кодексом, аналогичные операции могут быть признаны реализацией, даже если они осуществлены на безвозмездной основе.
В частности, данным правилом следует руководствоваться при исчислении НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Таким образом, чтобы ответить на вопрос, подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества, прежде всего следует определиться, происходит ли при этом переход права собственности на капвложения. А вот тот факт, возмещает собственник арендатору стоимость реконструкции или нет, нас интересовать не будет.

Согласно статье 622 Гражданского кодекса по окончании договора аренды арендатор обязан вернуть «одолженное» имущество собственнику в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. Понятно, что коли неотделимые улучшения по своей природе не могут быть отделены от арендованного основного средства без ущерба для такового, то компания просто вынуждена передать их в распоряжение арендодателя, и с этого момента право собственности последнего на капвложения неоспоримо. Вопрос в том, принадлежало ли оно до этого арендатору?

Капвложениям в арендованное имущество посвящена статья 623 Гражданского кодекса. Однако ее положениями однозначно разрешается только вопрос прав собственности на отделимые улучшения. По общему правилу таковые принадлежат арендатору, если иное не предусмотрено условиями договора. В отношении преобразований, не отделимых от «позаимствованного» ОС без вреда для него, указано лишь, что они являются собственностью арендодателя, если произведены за счет амортизационных отчислений от этого основного средства.

В то же время очевидно, что выполняя работы по реконструкции или модернизации арендованного имущества, компания делает это исключительно для себя. Между тем пункт 1 статьи 218 ГК гласит, что право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.

Таким образом, получается, что в период действия договора аренды право собственности на неотделимые улучшения, произведенные арендатором, принадлежит именно ему. И только по окончании договора аренды оно переходит к арендодателю как к собственнику модернизированного имущества. Исходя из этой точки зрения, передачу капвложений в подобной ситуации в целях исчисления НДС следует считать реализацией. Аналогичного мнения придерживается и Минфин.

НДС – быть!

Как указали представители главного финансового ведомства в письмах от 16 октября 2006 года № 03-03-04/2/218 и от 3 ноября 2006 года № 03-03-04/2/231, объектом реализации при передаче арендодателю капвложений в рассматриваемой ситуации являются результаты работ по улучшению арендованного имущества.

Следовательно, на их стоимость необходимо начислить НДС и предъявить соответствующую сумму налога к оплате арендодателю.

Данное правило действует вне зависимости от того, как именно компания реконструирует «позаимствованное» ОС: собственными силами или с привлечением подрядчиков (письмо УФНС по г. Москве от 8 декабря 2006 г. № 19-11/108507).

Не играет в данном случае никакой роли и тот факт, что арендодателем стоимость произведенных улучшений не компенсируется, поскольку безвозмездная передача результатов выполненных работ в целях исчисления НДС приравнивается к реализации (письма Минфина от 29 августа 2008 г. № 03-07-11/290, ФНС от 18 мая 2006 г. № 03-1-03/[email protected], УФНС по г. Москве от 26 января 2007 г. № 19-11/06916). Просто в данном случае налоговая база по НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.
В большинстве случаев поддерживают специалистов главного финансового ведомства, а также их младших коллег – налоговиков и судьи.

Так, арбитры ФАС Поволжского округа в постановлении от 24 июня 2008 года № А12-18629/07 пришли к выводу, что при передаче на баланс арендодателя капвложений – результата выполненных работ – арендатор обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС.
Причем «тройка» высших судей Определением ВАС от 19 сентября 2008 г. № 11348/08 отказала в передаче этого дела в Президиум Высшего арбитражного суда.
Кроме того, аналогичные выводы содержат постановления ФАС Дальневосточного округа от 20 октября 2008 г. № Ф03-4340/2008 по делу № А73-9481/2007-21, Московского округа от 13 февраля 2007 года, 19 февраля 2007 года № КА-А40/450-07 по делу № А40-31107/06-116-180, Уральского округа от 2 августа 2005 года № Ф09-2444/05-С7.
И, тем не менее, представленная точка зрения отнюдь не является единственной.
Рисковая альтернатива
В арбитражной практике встречается и иное разрешение вопроса о необходимости уплаты НДС при передаче арендодателю капвложений в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений. Его сторонники немногочисленны, но их аргументы все же заслуживают внимания.

Дело в том, что, как уже упоминалось, за неотделимые улучшения арендованного имущества, производимые как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций, арендатор берется прежде всего для себя и пользуется ими сам. Иными словами, соответствующие работы по модернизации ОС, взятого «взаймы», выполняются непосредственно для него. В свою очередь это означает, что при возврате капвложений арендодателю нет передачи результатов работ, выполненных одним лицом для другого, то есть реализации работ (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Не являются неотделимые улучшения и товаром, чтобы быть объектом реализации (ст. 38 НК, ст. 128 ГК). Так, к примеру, ФАС Северо-Западного округа, выступивший арбитром по делу № А56-7638/2005, в постановлении от 21 апреля 2004 года указал, что результатом работ по реконструкции помещения явились неотделимые улучшения арендованного имущества, которые являются собственностью арендодателя. А поскольку таковые в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, согласно статьям 38 и 146 Налогового кодекса объекта обложения НДС не возникает. К аналогичным выводам пришли и судьи ФАС Московского округа в постановлении от 30 сентября 2008 года № КА-А40/9153-08.

Последствия выбора

Идти ли на риск наперекор мнению контролеров, не начисляя НДС на стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений, безусловно, предстоит решать каждой компании самостоятельно. Однако делая тот или иной выбор, следует учитывать следующий момент. В том случае, если фирма возьмет на вооружение разъяснения Минфина, то у нее не будет никаких проблем с вычетом «входного» НДС, предъявленного подрядчиком при выполнении работ по модернизации арендованного имущества, или налога, начисленного при проведении соответствующих СМР. Это, в частности, подтверждается и недавним письмом Минфина от 6 апреля 2009 г. № 03-07-09/19.

Если же считать передачу капвложений арендодателю операцией, не подлежащей обложению НДС, то правом на вычет налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления улучшений, компания воспользоваться не сможет. Конечно, в этом случае уплаченный НДС можно отнести к расходам по налогу на прибыль посредством включения его суммы в первоначальную стоимость капвложений и начисления амортизации.

Однако необходимо помнить, что норма амортизации по таким объектам рассчитывается исходя из их срока полезного использования, а вот начислять амортизацию по ним арендатор вправе лишь в течение срока действия договора аренды (ст. 258 НК). И если последний заключен на период менее года (дабы избежать регистрации), то тогда полностью списать на расходы стоимость улучшений, тем более с учетом НДС, можно и не успеть.

Источник /ИА "ФАФИ"/

[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:2
Новости по теме:
03.11.2009 - Страховое возмещение - доход лизингодателя.
22.04.2009 - Самый безопасный вариант оформления «коммунальных» расчетов между арендатором и арендодателем
01.10.2008 - Совместители помогли сэкономить на налогах
04.09.2008 - Арендаторам запретили списывать расходы на ремонт
21.08.2008 - Как обосновать арендные затраты
29.07.2008 - Убыточным компаниям могут запретить арендовать помещения
04.06.2008 - Арендную плату в Москве посчитают независимые оценщики
27.05.2008 - Выбираем безопасный способ расчетов с посредником за аренду помещения
19.05.2008 - Владельцы съемных квартир оплатят налог на услуги ЖКХ
16.05.2008 - Рухнула «арендная» пирамида

Статьи по теме:
31.07.2017 - Когда ИП оказывает «медвежьи» услуги
06.08.2008 - Аренда авто у физлица: налоговый учет
29.07.2008 - Двойной налог при аренде
21.07.2008 - Пожарная безопасность: ловушка для арендатора
17.07.2008 - Возможна ли аренда под офис жилого фонда у физического лица?
04.06.2008 - Коммунальные расходы при аренде
22.05.2008 - Расторжение договора аренды
16.05.2008 - Коммунальные расходы арендатора
09.04.2008 - «Индивидуальные» расходы арендодателя
19.03.2008 - Временное помещение: особенности использования
Нет комментариев. Почему бы Вам не оставить свой?
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на [email protected] Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы