Дата 22.10.2017
USD: 57.0861
EUR: 67.2988
УЧ. СТ. ЦБ: 9.00 %
МРОТ: 7800 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 396
Комментарии: 2
12.05.2011
Приостановка бизнеса. Налоги, взносы и отчетность
Социальные пособия: изменения законодательства, новые формы
Бухучет торгового оборудования: правила изменились
«Авансовый» НДС. Учтите рекомендации чиновников
Из жизни спор
При расчете пособий по новым правилам учитывать начисления за 2011 год не нужно
Часто задаваемые вопросы. В исправлении больничных листков есть изменения
Расходы при "упрощенке"
Об электронной подписи
Моментальный совет. Можно/нельзя, опасно/безопасно № 18/2011
Организация школьного лагеря: учет доходов и расходов
НДС. Когда отсутствие лицензии не повод для отказа в льготе
Оформление и налогообложение перевыставляемых расходов
Проверки компаний на спецрежимах
Агент на "упрощенке", принципал на общей системе налогообложения: оформление и бухучет

«Авансовый» НДС. Учтите рекомендации чиновников

Даже если и получение предоплаты, и отгрузка товаров в счет аванса произошли в рамках одного квартала, компания обязана исчислить налог как с поступившей суммы, так и с выручки от реализации. По мнению налоговиков, такой порядок применяется и в том случае, если с момента поступления денег до момента реализации прошло менее пяти дней. У финансистов несколько иная позиция…

Общие правила

С суммы полученной предоплаты налог надо исчислить по расчетной ставке. Так, если товары, в счет отгрузки которых поступил аванс, облагаются налогом по ставке 18 процентов, то НДС исчисляется по ставке 18/118. Если же при реализации товаров применяется пониженная ставка налога, то «авансовый» НДС рассчитывается по ставке 10/110. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 167 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

А вот в случае, если сами авансированные товары налогом не облагаются, НДС с поступившей в счет их отгрузки предоплаты начислять не нужно.

Когда товар будет отгружен покупателю, фирма начислит налог на добавленную стоимость еще раз – с выручки от реализации. При этом сумму ранее исчисленного «авансового» НДС она примет к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

А нужно ли начислять налог с предоплаты, если и авансирование поставки, и отгрузка товаров в счет аванса произошли в рамках одного налогового периода (квартала)? Инспекторы отвечают на этот вопрос положительно.

Точка зрения налоговиков

Позиция чиновников отражена, в частности, в письмах ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790, от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354. Инспекторы рассуждают так.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров;

– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

Данные правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если более ранней датой является день получения предоплаты, то налог исчисляется дважды: в день поступления денег и на дату отгрузки товаров. Этот порядок применяется и в ситуации, когда получение аванса и реализация товаров происходят в рамках одного налогового периода. И даже при условии, что товары отгружаются буквально на следующий день после поступления денег. Ведь никаких исключений на этот счет Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Также инспекторы напомнили, что в течение пяти дней с момента получения предоплаты компания должна выписать «авансовый» счет-фактуру в двух экземплярах (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Этот документ регистрируется в книге продаж.

После того как товары в счет поступившего аванса отгружены, фирма выставляет новый счет - фактуру на реализацию товаров (в двух экземплярах) и тоже фиксирует его в книге продаж. А ранее выписанный «авансовый» счет-фактуру регистрирует в книге покупок (п. 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Причем принять к вычету НДС с ранее полученной предоплаты организация вправе в размере, пропорциональном стоимости отгруженных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397). Получается, что если стоимость реализованных товаров меньше суммы аванса, то «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок частично.

Пример 1.

5 мая 2011 года оптовая фирма ООО «Луна» получила 100-процентную предоплату от магазина ЗАО «Солнце» в счет предстоящей отгрузки товаров. Сумма предоплаты – 944 000 руб. (включая НДС – 144 000 руб.). Товары в счет аванса были отгружены 6 мая. Их стоимость составила 932 200 руб., включая НДС – 142 200 руб.

В результате в учете ООО «Луна» числится задолженность перед покупателем на сумму 11 800 руб. (944 000 – 932 200), которую стороны договорились зачесть в счет будущих поставок.

Себестоимость реализованной партии составила 650 000 руб.

В учете оптовой фирмы были сделаны такие проводки.

5 мая:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 944 000 руб. – получена предоплата от ЗАО «Солнце» в счет предстоящей поставки товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 144 000 руб. – начислен НДС с аванса.

6 мая:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 932 200 руб. – отражена выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

– 650 000 руб. – списана себестоимость;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 142 200 руб. – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»

– 142 200 руб. – принят к вычету «авансовый» НДС (частично);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– 932 200 руб. – зачтена предоплата (частично).

Такой подход, как указали инспекторы, отразится и в декларации по НДС (утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

В ней компания укажет не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным в счет этой предоплаты товарам, а также заявит к вычету сумму налога, исчисленную с этого аванса.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Для упрощения предположим, что других операций оптовая фирма ООО «Луна» во II квартале 2011 года не совершала. В декларации по НДС (в разделе 3) за II квартал будут отражены следующие суммы:

– по строке 010 – стоимость реализованных товаров (932 200 руб.) и сумма начисленного с выручки налога (142 200 руб.);

– по строке 070 – сумма полученной предоплаты (944 000 руб.) и сумма исчисленного «авансового» НДС (144 000 руб.);

– по строке 200 – сумма исчисленного «авансового» НДС, подлежащая вычету (142 200 руб.).

Таким образом, общая сумма начисленного налога по декларации составит 286 200 руб. (144 000 + 142 200).

В итоге сумма налога к уплате в бюджет будет равна 144 000 руб. (286 200 – 142 200).

Позиция финансистов

У специалистов главного финансового ведомства несколько иной подход. Так, в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 чиновники указали следующее.

Если в течение пяти календарных дней считая со дня получения предварительной оплаты осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты, то «авансовые» счета-фактуры выставлять покупателю не нужно.

Исходя из этой логики, получается, что в подобной ситуации достаточно исчислить НДС один раз – в момент отгрузки товаров (если, конечно, получение аванса и реализация товаров приходятся на один и тот же квартал).

Очевидным плюсом такого подхода является то, что он менее трудоемок (не нужно выставлять счет-фактуру на предоплату, делать проводки по начислению НДС с аванса и по последующему зачету этого налога).

И все-таки рекомендациями финансистов следует пользоваться с некоторой долей осторожности.

Во-первых, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, никаких оговорок относительно рассматриваемой ситуации нет и никаких исключений не сделано.

Во-вторых, если сумма полученной предоплаты окажется больше стоимости реализованных в счет аванса товаров, то сумма налога к уплате в бюджет по итогам квартала может быть искажена.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 2.

Если ООО «Луна» воспримет рекомендации финансистов буквально и откажется от исчисления «авансового» налога, то в декларации по НДС (в разделе 3) за II квартал будут отражены (по строке 010) только стоимость реализованных товаров (932 200 руб.) и сумма начисленного с выручки налога (142 200 руб.). Итоговая сумма к уплате в бюджет составит 142 200 руб., в то время как реальная сумма к уплате должна быть 144 000 руб.

Важно запомнить

Получив предоплату, необходимо начислить налог на добавленную стоимость и выставить счет-фактуру. Инспекторы требуют делать это даже в том случае, если реализация товаров в счет аванса состоялась на следующий день после его получения. Финансисты разрешают не выставлять счет-фактуру на предоплату, если товар в счет нее отгрузили в течение пяти дней. Но так поступать небезопасно.


М. А. Степанова, аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 5, май 2011 г.


[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:1
Новости по теме:
16.08.2017 - При получении документации ИП не утрачивает право на вычет НДС
08.08.2017 - При каком условии от НДС освобождены услуги дополнительного профобразования
04.08.2017 - Об освобождении от НДС услуг по дополнительному профессиональному образованию и переподготовке кадров
31.07.2017 - Фирме не помогли доводы о том, что умер не руководитель контрагента, а его однофамилец
13.11.2010 - Минфин закрыл вопрос об изменении ставок НДС
27.08.2010 - Компания доказала, что для вычета вправе сама себе выставить счет-фактуру
27.08.2010 - Неустановленные лица не портят вычета по НДС
06.07.2010 - Чиновники упростят правила возмещения НДС
06.07.2010 - НДС при сделках с Беларусью и Казахстаном
13.05.2010 - Застройщиков, работающих по закону № 214-ФЗ, освободили от НДС

Статьи по теме:
01.08.2017 - Отказ от льгот по НДС. Правомерно ли?
24.11.2009 - Упрощенец, предъявивший покупателю НДС, не может включать его в доходы.
24.11.2009 - Вычет суммы НДС с аванса, уплаченного третьим лицом
13.08.2009 - НДС по космической деятельности. Если документы не собраны сразу..
06.07.2009 - Как защититься. Вычет НДС по счету-фактуре от компании на «упрощенке»
29.04.2009 - НДС с предоплаты
29.04.2009 - АРЕНДА: «КАПИТАЛЬНЫЕ» ПРОБЛЕМЫ НДС
23.04.2009 - Арендатор государственного (муниципального) имущества не признается налоговым агентом по НДС
06.02.2009 - Новое в расчетах по НДС в 2009 году
11.01.2009 - Уточнен новый порядок уплаты НДС
Нет комментариев. Почему бы Вам не оставить свой?
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на naluchet@mail.ru. Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы