Дата 22.10.2017
USD: 57.0861
EUR: 67.2988
УЧ. СТ. ЦБ: 9.00 %
МРОТ: 7800 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 396
Комментарии: 2
13.05.2011
Порядок бухгалтерского и налогового учета благотворительной помощи
По какой строке в новом Балансе отражать расходы будущих периодов?
ОСНО и ЕНВД: Учитываются ли при расчете пропорции для распределения общих расходов проценты по займам и депозиту, премия за выборку товара?
Единый сельхозналог: признаем расходы по кредиту

Единый сельхозналог: признаем расходы по кредиту

При привлечении заемных средств помимо процентов за пользование суммами сельхозорганизации нередко выплачивают дополнительные платежи. Например, комиссию за открытие кредитной линии. По мнению чиновников, признание таких затрат при исчислении единого сельхозналога зависит от ряда факторов...

Общие правила признания расходов

Суммы процентов за пользование заемными средствами, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодек- са РФ). И хотя доходы и расходы при уплате единого сельхозналога признаются кассовым методом, для признания затрат по кредиту нужно учитывать правила, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). О них – подробнее.

Учет процентов по кредиту

Такие затраты включаются в расходы в момент оплаты в пределах начисленных сумм одним из следующих способов, закрепленным в учетной политике предприятия.

Во-первых, сельхозорганизация вправе учесть проценты при определении базы по ЕСХН в начисленном и оплаченном размере (п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это возможно при наличии у нее других кредитов, выданных в том же квартале, и при условии, что размер процентов по данному кредиту существенно не отклоняется от среднего размера по иным кредитам, полученным на сопоставимых условиях. Условие о сопоставимости означает, что кредиты выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня.

Во-вторых, при отсутствии вышеуказанных кредитных обязательств или просто по своему желанию агропредприятие может признавать расходы исходя из предельного размера процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Ставка рефинансирования

При нормировании процентов возникает вопрос, на какую дату принимать ставку рефинансирования. Здесь все зависит от условий кредитного договора. Если его условиями не предусмотрено изменение процентной ставки, в расчет принимают ставку, действующую на дату привлечения средств. А если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении размера процентов нужно брать ставку, действующую на дату признания процентов в налоговом учете.

Учет комиссии, уплаченной при получении кредита

Как правило, при получении кредита кроме процентов за пользование заемными средствами уплачивают комиссию за его выдачу, а при открытии кредитной линии – платежи за открытие и пользование лимитом кредитной линии. Бесспорно, комиссию можно признать в расходах, но здесь возникает вопрос: нужно ли такие затраты нормировать, если они установлены в процентном соотношении от базы?

С одной стороны, расходами в виде процентов по долговым обязательствам признается сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А в данном случае комиссия рассчитывается от другой базы. Например, плата за предоставление кредита – от суммы кредита, за открытие кредитной линии – от суммы максимального лимита, а плата за пользование лимитом кредитной линии – от суммы неиспользованного лимита (то есть от суммы неполученных заемных средств). Поэтому это совершенно разные виды расходов.Однако финансисты считают иначе...

Точка зрения чиновников

По их мнению, порядок признания расходов зависит от того, в процентном или фиксированном соотношении установлены комиссионные платежи (письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/145, от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/486). Например, если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение банку за часть не использованного по ней лимита денежных средств выражены в процентном соотношении, то данные расходы следует учитывать на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных. В этом случае расходы нормируют (по правилам ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если комиссионные выплаты представляют собой фиксированную величину, то такие расходы учитывают на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов. То есть в этом случае затраты признаются в полном объеме.

Хотя разъяснения финансистов касаются налога на прибыль, этот подход распространяется и на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Арбитражная практика

Как видно, чиновники не меняют свою позицию. Однако по данному вопросу сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Судьи подтверждают, что плату банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008).

Пример.

ООО «Крестьянин» получило 28 февраля 2011 года кредит в размере 3 000 000 руб. под 17 процентов годовых на 5 лет (60 мес.) с уплатой процентов и основного долга ежемесячно 25-го числа в размере 50 000 руб. Изменение процентной ставки в договоре не предусмотрено. Причем согласно договору с банком за выдачу кредита единовременно взимается плата в размере 1 процента от суммы кредита. В учете бухгалтер отразил эту ситуацию так.

В феврале 2011 года:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

– 3 000 000 руб. – получен кредит банка;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51

– 30 000 руб. (3 000 000 руб. × 1%) – списана комиссия за выдачу кредита.

Бухгалтер решил признать комиссию банка в налоговых расходах в полной сумме:

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 1397,26 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 1 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль (за 28 февраля).

В марте 2011 года:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51

– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 марта;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51

– 36 328,77 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. ×  26 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 28 февраля по 25 марта;

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 43 175,34 руб. (3 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 25 дн. + (3 000 000 руб. – 50 000 руб.) × 17% / 365 дн. × 6 дн.) – начислены проценты по кредиту за март.

Далее бухгалтер определил размер процентов, которые можно включить в налоговые расходы в марте. Поскольку на 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования составила 8 процентов, предельный размер по данному кредиту равен 14,4 процента (8% × 1,8). Ну а в расходы на дату оплаты будет включена сумма 30 772,60 руб. (3 000 000 руб. × 14,4% / 365 дн. × 26 дн.).

В апреле 2011 года:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кре- диты»
КРЕДИТ 51

– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 апреля;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»
КРЕДИТ 51

– 42 593,15 руб. (2 950 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля.

В расходы на 25 апреля будет включена сумма 36 078,90 руб. (2 950 000 руб. × 14,4% / 365 дн. × 31 дн.);

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 41 102,74 руб. (2 950 000 руб. × 17% : 365 дн. ×  25 дн. + (2 950 000 руб. – 50 000 руб.) × 17% : 365 дн. × 5 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель.

Важно запомнить

При уплате ЕСХН расходы по кредиту признаются в порядке, аналогичном установленному для налога на прибыль. При нормировании процентов применяемая ставка рефинансирования зависит от того, предусмотрено или нет ее изменение условиями договора.


Юманова М. А., аудитор
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 5, май 2011 г.


[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:1
Новости по теме:
12.02.2010 - Законодатели собираются уточнить порядок уплаты пени и штрафов для плательщиков ЕСХН
17.06.2008 - Льготы сельхозпроизводителям
22.12.2006 - ЕСХН: утверждена книга учета доходов и расходов предпринимателей
21.11.2006 - Доходы и расходы по ЕСХН не переносятся
13.10.2006 - Список плательщиков ЕСХН расширился
09.10.2006 - Депутаты расширили список плательщиков ЕСХН
15.08.2006 - Порядок уплаты ЕСХН изменят
03.07.2006 - Сельхозпотребкооперативы смогут платить единый сельхозналог
25.06.2006 - Сельхозпроизводитель уплачивать транспортный налог не обязан
21.06.2006 - Изменят порядок уплаты ЕСХН
06.07.2010 - Расходы на компьютерные программы можно будет списать быстрее
01.07.2010 - В Минфине разъяснили, как учесть косвенные общехозяйственные расходы
13.05.2010 - Расходы на разработку рекламных макетов являются нормируемыми
08.02.2010 - Расходы на предпродажную подготовку товаров нужно распределять
30.11.2009 - Расходы на деловые переговоры, проведенные за ужином в ресторане, можно признать в налоговом учете
08.07.2009 - Расчет норматива затрат по процентам для налогового учета
17.06.2008 - Юристы-штатники не мешают привлечению сторонних специалистов
06.12.2007 - Первичка для представительских расходов
24.04.2007 - Доплату работнику можно учесть в расходах
29.03.2007 - Подтверждаем расходы на обучение

Статьи по теме:
05.09.2008 - Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога
14.05.2008 - Выставляем счет-фактуру при спецрежиме
27.11.2007 - Изменения правил уплаты "зарплатных" налогов для сельхозпроизводителей с 2008 го
27.11.2007 - Изменения правил уплаты "зарплатных" налогов для сельхозпроизводителей с 2008 го
26.11.2007 - Сельхозналог в 2008 году
02.05.2007 - Признаем резидентов по-новому
15.08.2006 - Декларация по ЕСХН: на что обратить внимание
29.05.2006 - Инкубаторное мышление
25.05.2006 - Кредит для фермера
13.03.2011 - Как учесть в расходах затраты на создание интернет-сайта компании.
17.08.2009 - О затратах, возникающих при судебных тяжбах
12.08.2009 - Отражение дебиторскаой и кредиторскаой задолженности в учете
08.07.2009 - Учет программного обеспечения складского учета (1:С-Склад). Как определить в данном случае срок использования программы?
08.07.2009 - Документы утрачены - как учесть расходы.
06.10.2008 - Расходы нужно отражать по-новому
29.07.2008 - Расходы без доходов: будут ли проблемы?
19.06.2008 - Учет затрат на мобильную связь
07.04.2008 - Учет расходов по изготовлению и рассылке рекламных каталогов
18.02.2008 - Охота за знаниями. Записки бухгалтера
Нет комментариев. Почему бы Вам не оставить свой?
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на naluchet@mail.ru. Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы