Дата 31.10.2020
USD: 79.3323
EUR: 92.6284
УЧ. СТ. ЦБ: 7.75 %
МРОТ: 9489 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 434
Комментарии: 2
19.05.2007
«Иностранная первичка»
Каким способом начислять амортизацию?
5 ошибок бухгалтера при учете основных средств
Движение товара в упрощенном режиме

Каким способом начислять амортизацию?

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет, избежать применения ПБУ 18/02 мечтает каждый бухгалтер. Какие преграды появляются на этом пути при приобретении основного средства, и стоит ли их преодолевать? В статье рассматриваются спорные моменты начисления амортизации и даются рекомендации по ее оптимизации.

Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из четырех способов, перечисленных в ПБУ 6/01. Для целей же налогового учета на выбор бухгалтера предоставлено только два метода (ст. 259 НК РФ). Организация самостоятельно решает, какой метод ей закрепить в учетной политике. Но, несмотря на все разнообразие, чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод. Объяснений этому несколько.

«Плюсы» и «минусы»

Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса. Но не стоит также забывать, что начисление амортизации отражается на балансовой стоимости актива. Чем выше стоимость имущества и меньше его износ, тем более привлекательной выглядит компания. Что же противопоставляют линейному методу дегрессирующие способы?

Во-первых, минимизацию налоговых платежей. Применяемый метод в бухгалтерском учете непосредственно влияет на обязательства организации по налогу на имущество, а в налоговом учете — на базу по налогу на прибыль. Как следствие, происходит рационализация денежных потоков, достигается инвестиционный выигрыш организации. Во-вторых, для совпадения сумм начисленной амортизации необходимо соблюдение дополнительных условий, что в ряде случаев является просто невозможным. И, наконец, при выборе линейного метода, предполагается, что актив используется равномерно в течение всего срока его эксплуатации, что не всегда обоснованно.

Для принятия рационального решения проанализируем детально, при каких обстоятельствах можно достичь сближения налогового и бухгалтерского учета, а также какие «потери» будет нести при этом организация.

Что будем амортизировать?

Первое расхождение, которое бросается в глаза при сравнении амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, связано с его первоначальной стоимостью. В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, если цель организации — сближение бухгалтерского и налогового учета, то максимальный лимит списания активов в бухгалтерском учете должен составлять только 10 000 рублей. В итоге, в бухгалтерском учете придется отражать и амортизировать дополнительные активы. В этом случае на незначительную сумму увеличится налог на имущество.

Существуют и неустранимые различия. Например, согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. ПБУ 6/01 такие основные средства амортизировать не запрещает. Единственный выход у организаций: избегать подобных сделок.

Устанавливаем срок эксплуатации

В целях налогового учета предприятие определяет срок полезного использования объектов на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1). Для каждой из групп установлен интервал сроков полезного использования, в пределах которого предприятие вправе самостоятельно выбирать срок для конкретного объекта. Если объект не перечислен в десяти амортизационных группах, то налогоплательщик должен устанавливать срок в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

При определении срока полезной службы в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться требованиями, приведенными в ПБУ 6/01. При этом, использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы совсем не обязательно. Но именно по такому пути необходимо идти организациям, в целях устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

По нашему мнению, такой подход является экономически нецелесообразным. Ведь реальный срок службы может отличаться от ограничений, установленных Классификацией. Например, в данном случае не учитывается влияние морального износа, что в итоге приводит к потере одной из основных функций амортизации — обеспечения воспроизводства.

Формируем стоимость

На первый взгляд, порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Но в ряде случаев он все же может отличаться.

Пожалуй, самыми спорными из всех расходов являются проценты по кредитам, полученным на приобретение основного средства. В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к учету, включаются в его первоначальную стоимость.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть данная норма не запрещает включать в стоимость объектов уплачиваемую сумму процентов.

Пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса установлено, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Но ведь, проценты непосредственно не связаны ни с приобретением основного средства, ни с его доставкой и доведением до пригодного к эксплуатации состояния. В то же время в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Какого же мнения придерживаются чиновники?

Ранее они считали, что относить «спорные» кредиты следует на внереализационные расходы (письма Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/486). Сейчас их точка зрения изменилась. В своем недавнем письме сотрудники финансового ведомства разъяснили порядок учета в целях налогообложения прибыли процентов за кредит, полученный и использованный застройщиком-заказчиком на строительство объекта недвижимости (письмо Минфина России от 1 марта 2007 г. № 03-03-06/ 1/140) и сделали вывод, что указанные расходы нужно включать в первоначальную стоимость объекта строительства. Тем не менее, во избежание претензий со стороны налоговых органов, мы советуем выбранный способ закрепить в учетной политике.

Выбираем метод

Как мы уже установили, если предприятие хочет устранить различия между бухгалтерским и налоговым учетом, то необходимо ко всем объектам применять линейный метод начисления амортизации. А теперь посмотрим, какой «подарок» ожидает налогоплательщиков, выбравших в целях применения главы 25 Налогового кодекса нелинейный метод.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются налогоплательщиком в качестве расхода, подлежащего вычету из доходов организации, их величина оказывает влияние на сумму начисленного налога на прибыль. Стоит помнить, что для получения наибольшей выгоды, предприятию следует устанавливать для каждого объекта основных средств минимальный срок полезного использования (в пределах своей амортизационной группы).

Пример

Предприятие «Оптимал» приобрело основное средство первоначальной стоимостью 1 млн. руб. Объект входит в третью амортизационную группу. Срок полезного использования по нему решено установить четыре года (48 месяцев). Специальные коэффициенты не применяются. В эксплуатацию объект введен в декабре 2006 года. Следовательно, амортизация начинает начисляться с января 2007 года.

При начислении амортизации линейным методом норма амортизации составляет 2,08 процента ((1 : 48 мес.) x 100 %).

Норма амортизации применяется к первоначальной стоимости. Поэтому ежемесячно предприятие «Оптимал» будет начислять амортизацию по 20 833 руб.

При применении нелинейного метода норма амортизации составляет 4,17 процента ((2 : 48 мес.) x 100%). Применяется она к остаточной стоимости объекта.

Так, в первый месяц амортизация составит 41 667 руб. (1 млн. руб. x 4,17%).

Во второй месяц — 39 931 руб. ((1 млн. руб. — 41 667 руб.) x 4,17%) и т. д.

При этом, согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса, с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, порядок начисления амортизации меняется.

В нашем случае в феврале 2010 года остаточная стоимость составит 198 441 руб., то есть перешагнет предел в 20 процентов. Количество месяцев до истечения срока полезной службы — 10 месяцев. Таким образом, с марта 2010 года по декабрь 2010 года предприятие по данному объекту будет начислять амортизацию в размере 19 844 руб. (198 441 руб. : 10 мес.).

Результаты расчетов по годам показаны в таблице.

Таблица. Сравнение линейного и нелинейного методов начисления амортизации (руб.)
Год
Сумма амортизации линейным методом
Сумма амортизации нелинейным методом
Разница
Экономия (переплата)
по налогу на прибыль

2007
250 000
399 934
-149934
-35 984

2008
250 000
239 987
10 013
2 403

2009
250 000
144 008
105 992
25 438

2010
250 000
216 071
33 929
8 143

Итого:
1 000 000
1 000 000
0
0



По данным примера видно, что какой бы метод ни выбрала организация, в итоге она уплатит одну и ту же сумму налога, но она будет перераспределена по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации (если срок короткий, как в примере, то в первый год) сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. В рассмотренном примере предприятие уже в первый год списало около 40 процентов стоимости объекта. Можно сказать, что в это время оно получило бесплатный кредит от государства и высвободило финансовые ресурсы.

Казалось бы, экономия небольшая, но нужно учитывать, что в примере был взят актив стоимостью только 1 миллион рублей. И самое главное, необходимо принимать во внимание тот факт, что каждое предприятие обновляет свои фонды ежегодно, причем на значительную сумму. Соответственно, возрастает эффект от применения нелинейного метода.

Предприятию остается лишь выбрать: продолжать сближать бухгалтерский и налоговый учет или получать налоговые льготы.

О. Преснова, эксперт «ПБ»
Источник: «Практическая Бухгалтерия»


[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:6
Новости по теме:
31.03.2010 - МПЗ, образовавшиеся при реконструкции основных средств, учитываются в доходах
08.02.2010 - Минфин России разъясняет, как арендатору амортизировать неотделимые улучшения
27.01.2010 - Жилые и нежилые помещения, полученные в качестве отступного, можно амортизировать
14.11.2009 - Амортизация некоторых НМА ускорится
13.11.2009 - Лифт в здании − отдельный инвентарный объект
09.07.2009 - Амортизация компьютера не обязанность налогоплательщика.
23.04.2009 - Амортизация с коэффициентом 0,5 не пересчитывается
11.01.2009 - Плюсы и минусы новых правил амортизации
01.10.2008 - Первоначальную стоимость ОС обнесли колючей проволокой
25.07.2008 - С 2009 года изменится порядок исчисления налогов компаний на общем режиме, а также НДФЛ

Статьи по теме:
14.10.2008 - «Полезный» срок ОС-2009
05.08.2008 - Новые правила амортизации
14.07.2008 - Учет ОС индивидуальными предпринимателями
30.06.2008 - Амортизация по-новому
20.05.2008 - Если автомобиль организации попал в ДТП
22.02.2008 - Передача основных средств в уставный капитал
19.02.2008 - Особые средства
18.02.2008 - Учет инструментов и оборудования
15.01.2008 - Хаос в расчете остаточной стоимости ОС при УСН
19.05.2007 - 5 ошибок бухгалтера при учете основных средств
Комментарии

fly
Дата: 20.11.2010 | Комментарий: 3
а если серьезно?
Дата регистрации: 19.11.2010
fly
Дата: 19.11.2010 | Комментарий: 2
скажите пожалуйста как в примере рассчитана экономия/переплата по налогу на прибыль?????????
Дата регистрации: 19.11.2010
ольга
Дата: 29.01.2010 | Комментарий: 1
* * *
Дата регистрации: Гость
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на [email protected] Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы