Дата 09.05.2021
USD: 74.1373
EUR: 89.5060
УЧ. СТ. ЦБ: 7.75 %
МРОТ: 9489 руб.
Налоговый учет
Налоговый учет
НДС
НДФЛ
ЕСН
Налог на прибыль
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество
Земельный налог
Кадровик
Выплаты работникам
Прием на работу
Увольнение
Трудовая книжка
Справка
Производственный календарь на 2008 год
Коды бюджетной классификации (КБК)
Ставки ЕСН
Ставки НДФЛ
Регистрация фирм
Регистрация ИП
Регистрация ООО, ЗАО, ОАО
Лицензирование
ОПРОС
Насколько успешно вы судились с налоговой?

Никогда не судился, но при необходимости готов
Судился не раз и выигрывал
Никогда не судился и не собираюсь
Судился не раз и проигрывал


Результаты
Другие опросы

Всего голосов: 524
Комментарии: 2
17.07.2008
Отчетность для избранных: подавать декларации нужно не всем
Продажа предприятия: особенности учета
Идеальная налоговая политика
Четыре случая расчета векселем
Исправление ошибок по НДС в бухгалтерском учете
Возможна ли аренда под офис жилого фонда у физического лица?

Четыре случая расчета векселем

Допустим, сельскохозяйственная организация уплачивает ЕСХН. За приобретенные материалы она передала продавцу вексель банка. Проанализируем практический пример операции оплаты материалов векселем третьего лица, если сумма договора меньше номинала векселя и если она больше номинала.


Вексель имеет двойственную природу. Он и ценная бумага, удостоверяющая имущественные права, и подтверждение обязательства векселедателя выплатить заемные денежные средства (ст. 815 ГК РФ). Порядок налогообложения зависит от условий получения векселя. Он может быть получен от третьих лиц в счет оплаты реализованной продукции или приобретен у банка как финансовое вложение.

Вексель с определенным и неопределенным сроком платежа может приобретаться с дисконтом, т. е. с разницей между номиналом векселя и суммой его размещения. Дисконт по векселю может быть только у первого векселедержателя. У последующих векселедержателей может быть разница между ценой приобретения и номиналом векселя.

Организация имеет право сумму дисконта признавать доходом равномерно в соответствии с условиями его выпуска, если вексель был приобретен с дисконтом.

Дисконт в виде разницы между ценой приобретения векселя и его номинальной стоимостью относится ко всему сроку обращения векселя.

...если векселем рассчитались

Доход от реализованной продукции, оплаченной векселем, будет признан в момент передачи векселя в счет оплаты продукции (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). В этот момент прекращается задолженность сельскохозяйственной организации перед поставщиком и появляется основание для признания материального расхода (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Факт списания материалов в производство значения не имеет. Данный расход учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем сумму долгового обязательства, указанную в векселе.

...если вексель финансовое вложение

При передаче векселя поставщику нет оснований для признания в налоговом учете доходов и соответствующих им расходов. Главой 26.1 Налогового кодекса не предусмотрено отражение по операции приобретения и выбытия векселя как финансового вложения в налоговом учете по ЕСХН.

В то же время признать расход в сумме оплаченных векселем материалов можно на том же основании, что и в предыдущем случае.

Пример 1

Вексель получен за реализованную продукцию.

Номинал векселя 1000 руб., стоимость реализованной продукции 1000 руб., себестоимость продукции 800 руб., стоимость приобретаемых материалов 900 руб. (включая НДС). На момент передачи векселя поставщику материалы списаны в производство в сумме 850 руб.

В марте 2007 года на дату реализации (перехода права собственности) сельскохозяйственной продукции предприятие выполнит записи:

Дебет 62     Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации»
— 1000 руб. — отражена выручка;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость реализованной продукции»     Кредит 43
— 800 руб. — отражена себестоимость.

В этот момент в налоговом учете доходов и расходов не возникает.

В апреле 2007 года на дату получения векселя от покупателя продукции:

Дебет 58 субсчет «Векселя»     Кредит 62
— 1000 руб. — получен вексель по акту приема-передачи. Для целей налогообложения данная операция не учитывается.

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10     Кредит 60
— 900 руб. — отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20     Кредит 10
— 850 руб. — материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»     Кредит 58 субсчет «Векселя»
— 1000 руб. — отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60     Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 900 руб. — отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается доход от реализации сельскохозяйственной продукции, фактически реализованной в марте 2007 года, в сумме 1000 руб.

Одновременно признается расход, равный договорной стоимости материалов, оплаченных векселем, но не более номинальной стоимости векселя (900 руб.).

Убыток в виде разницы между фактической балансовой стоимостью векселя (1000 руб.) и доходом от его выбытия (900 руб.) в налоговом учете не отражается (нет оснований).

Пример 2

Номинал векселя 900 руб., стоимость реализованной продукции 1000 руб., себестоимость продукции 800 руб., стоимость приобретаемых материалов 1100 руб. (включая НДС). Все материалы списаны в производство по мере их приобретения.

В марте и апреле 2007 года проводки и налоговые последствия аналогичны примеру 1. Несмотря на тот факт, что номинальная стоимость векселя меньше договорной стоимости реализованной продукции, фактическими затратами на приобретение векселя будет являться именно договорная стоимость реализованной продукции, так как именно она отражает фактические затраты на приобретение финансового вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10     Кредит 60
— 1100 руб. — отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20     Кредит 10
— 1100 руб. — материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»     Кредит 58 субсчет «Векселя»
— 1000 руб. — отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60     Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1100 руб. — отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается доход от реализации сельскохозяйственной продукции, фактически реализованной в марте 2007 года в сумме 1000 руб.

Одновременно признается расход, равный договорной стоимости приобретенных материалов, оплаченных векселем. Так как по условиям примера номинал векселя составляет 900 руб., то признаваемый материальный расход составит также 900 руб.

Прибыль в виде разницы между фактической балансовой стоимостью векселя (1000 руб.) и доходом от его выбытия (1100 руб.) в налоговом учете не отражается (нет оснований).

Пример 3

Вексель приобретен как финансовое вложение.

Номинал векселя 1100 руб., стоимость приобретения 900 руб., стоимость приобретаемых материалов 1000 руб. (включая НДС). На момент передачи векселя поставщику материалы списаны в производство в сумме 950 руб.

В апреле 2007 года на дату приобретения векселя:

Дебет 58 субсчет «Векселя»     Кредит 76
— 900 руб. — получен вексель по акту приема-передачи. Для целей налогообложения данная операция не учитывается.

Дебет 76     Кредит 51
— 900 руб. — перечислены денежные средства в оплату векселя.

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10     Кредит 60
— 1000 руб. — отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20     Кредит 10
— 950 руб. — материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»     Кредит 58 субсчет «Векселя»
— 900 руб. — отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60     Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1000 руб. — отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается расход, равный договорной стоимости приобретенных материалов, оплаченных векселем, но не более номинальной стоимости векселя (1000 руб.). В данном случае надо отметить, что фактическая (балансовая) стоимость векселя (900 руб.) ниже номинальной стоимости векселя (1100 руб.). Однако материальные расходы ограничиваются, как это прямо указано в пункте 5 статьи 346.5 Налогового кодекса, именно номинальной стоимостью векселя, а не фактической ценой приобретения.

Доходы, расходы и финансовый результат от выбытия векселя в налоговом учете не отражаются (нет оснований).

Пример 4

Номинал векселя 1000 руб., стоимость приобретения 900 руб., стоимость приобретаемых материалов 1100 руб. (включая НДС). На момент передачи векселя поставщику материалы списаны в производство полностью.

В апреле 2007 года проводки и налоговые последствия аналогичны примеру 3.

В мае 2007 года на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет 10     Кредит 60
— 1100 руб. — отражено получение материалов по договорной стоимости.

Дебет 20     Кредит 10
— 1100 руб. — материалы списаны в производство.

Для целей налогообложения данные операции не учитываются.

В июне 2007 года на дату передачи векселя в оплату поставленных материалов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»     Кредит 58 субсчет «Векселя»
— 900 руб. — отражено списание векселя с баланса;

Дебет 60     Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1100 руб. — отражена передача векселя в погашение кредиторской задолженности.

В налоговом учете в июне 2007 года признается расход, равный договорной стоимости приобретенных материалов, оплаченных векселем, но не более номинальной стоимости векселя, то есть 1000 руб.

Нет оснований для отражения доходов, расходов и финансового результата в налоговом учете.

В. Лобанов, аудитор
Источник: «Практическая бухгалтерия»


[ Напечатать статью | Отправить другу ]
Рейтинг статьи

Средняя оценка:
Всего голосов:2
Новости по теме:
04.08.2017 - Ставки по ипотечным кредитам упали до рекордно низких значений
03.08.2017 - Кредиторов лимитируют по начислению процентов по выданным займам
27.08.2010 - Ипотека восстанавливается: портрет заемщика
06.10.2009 - Банки активизировали выдачу кредитов на покупку автомобилей
16.08.2009 - Минфин присмотрит за кредитными кооперативами
11.08.2009 - Регионы усмотрели в законе "О кредитной кооперации" угрозу системе микрофинансирования бизнеса
11.08.2009 - ЦБ ограничил проценты по вкладам граждан до 16,84% годовых
29.04.2009 - Судьи защитили права кредиторов
27.04.2009 - Сбербанк России сообщил о начале предоставления микрокредитов для малого бизнеса.
16.10.2008 - Задолженность по кредиту. Что делать?
08.08.2017 - Оплата занятий спортом, не связанных с производством, не учитывается в расходах
07.04.2010 - ФНС утвердила электронный формат сообщений о выборе МИФНС для обособленных подразделений
30.11.2009 - Утверждены КБК по страховым взносам на 2010 год
06.10.2009 - Сделка по продаже имущества не всегда влечет за собой начисление налогов
12.08.2009 - Обзор изменений в учете и налогообложении
11.08.2009 - Оренбургские власти собираются заменять «неэффективные» налоговые льготы другими
22.09.2008 - «Вмененный» доход не отнимет право на УСН
10.09.2008 - Уточнен порядок постановки на учет «обособленца»
11.06.2008 - О налогах и праве — на злобу дня
20.05.2008 - В 2008 г. ФНС выпустит семь новых регламентов

Статьи по теме:
12.08.2009 - Ипотечный брокеридж
23.09.2008 - Даем-берем беспроцентный заем
30.06.2008 - Беспроцентный заем — риск?
16.05.2008 - Если технику взяли в лизинг
12.04.2008 - Заранее вычислить настоящую цену займа стало реальностью
26.03.2007 - Раз, два, три, четыре, пять… Как в рассрочку покупать?
16.11.2006 - «Лизинговая» схема раскрыта
10.03.2011 - Налоговая экономика. Идеи снижения налога на имущество и страховых взносов.
17.08.2009 - Начисление амортизации в бюджетном учете по новым правилам
12.08.2009 - Свежие поправки в Налоговом кодексе РФ
26.04.2009 - "Доход, да не тот!" или КАК СМИНУСОВАТЬ ДОНАЧИСЛЕННЫЙ НАЛОГ
11.01.2009 - Лучшая поправка 2009
01.10.2008 - Обзор Минфина: Специальные налоговые режимы - 2009
10.09.2008 - Столовая в компании
01.09.2008 - Раздельный учет: ЕНВД и ОСН
11.08.2008 - Если по налогу образовалась мнимая переплата
17.07.2008 - Идеальная налоговая политика
Нет комментариев. Почему бы Вам не оставить свой?
Ваше имя:
Смайл - 01 Смайл - 02 Смайл - 03 Смайл - 04 Смайл - 05 Смайл - 06 Смайл - 07 Смайл - 08 Смайл - 09 Смайл - 10 Смайл - 11 Смайл - 12 Смайл - 13 Смайл - 14 Смайл - 15 Смайл - 16 Смайл - 17 Смайл - 18
Секретный код:Секретный код
Повторить:

РУБРИКАТОР
Акцизы
Арбитражная практика
Аренда
Аудит
Банки
Бухгалтерский учет
Валюта. Экспорт. Импорт
Власть. Правительство
Выплаты работникам
Директору
Документооборот
Другие новости
ЕНВД
ЕСН
ЕСХН
Займы, кредиты, лизинг
Законопроекты
Земельный налог
Игорный бизнес
ИП
Кадровик
Компьютеры, интернет
Криминал
Малый бизнес
МРОТ
МСФО
Наличные расчеты, ККТ, ККМ
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налоги с ФОТ
Налоговая инспекция
Налоговая система
Налоговый учет
НДПИ
НДС
НДФЛ
Образование, трудоустройство
Общие вопросы уплаты налогов
Оптимизация налогообложения
Основные средства
Отдохни
Отражение расходов, учет расходов
Отчетность
Патентная система налогообложения
Пенсия. ПФР
Подотчет, командировочные расходы
Правовые вопросы
Проверка
Регистрация, ликвидация, лицензирование
Реклама
Санэпиднадзор
Сборы и платежи
Страхование
Строительство
Таможня
Торговля
Транспорт
Транспортный налог
УСН
Ценные бумаги
Штрафы, пени, ответственность
Экономика и финансы
Юридический практикум

ФОРУМ
Зарплатные карты
Налоговый учет, налог на прибыль, ПБУ 18, Форма №2.
Ответьте на вопросы, кто знает
требуется бухгалтер приходящий
Автоматизация деятельности малых и средних предприятий
оТЧЕТНОСТЬ ИП?
Как сдать отчет за 2009г., не нанимая бухгалтера.
Бесплатная программа расчета зарплаты и ведения учета
Я верю что дети смогут жить полноценной жизнью, нужно только немного им помочь!
Какой документ выписывать физлицам к кассовому чеку?
Профессиональный налоговый юрист
Продавец не поставил ценник на водку
   Copyright © 2006-2011 «Налоговый учет». Правила использования материалов сайта www.naluchet.ru
О Проекте
RSS
Авторам
Реклама на сайте
Авторам: Присылайте ваши новости, статьи, вопросы/ответы на [email protected] Мы их обязательно разместим. Разработано: Бизнес-Системы